Rozliczanie transakcji zawieranych przez internet

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy (VAT)¹?

1. Gdy indywidualny nabywca płaci na konto, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru (art. 19 ust. 1 ustawy o VAT). .
2. Gdy sprzedaż na fakturę - obowiązek powstanie z dniem wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu od wydania towaru (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT). Gdy fakturę VAT dołączymy do przesyłki, obowiązek podatkowy powstanie z dniem jej wysłania.
3. Gdy należność jest regulowana przez nabywcę „za pobraniem” („za zaliczeniem pocztowym”), obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania zapłaty przez sprzedawcę (art. 19 ust. 13 pkt 6). Co prawda w ustawie jest mowa wprost o „zaliczeniu pocztowym”, ale przepis ten stosuje się także do pobrań dokonanych rzez kuriera (zob. interpretacje: Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek z 12 kwietnia 2007 r., 1437/ZP/ 443-9/07/EZ; Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 4 grudnia 2006 r., ZP/443-208/06; Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu z 6 września 2005 r., PP/406/56/ RK/05).
4. Przy przedpłacie (zapłata na konto), sprzedawca zobowiązany jest potraktować wpłatę jako zaliczkę, wskutek czego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania (art. 19 ust. 11).

Moment powstania obowiązku podatkowego inaczej ustalają firmy posiadające status małego podatnik, które wybiorą kasową metodę rozliczenia VAT. Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje wówczas z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Częściowe uregulowanie należności powoduje powstanie obowiązku podatkowego tylko w tej części.

Zwroty i korekty

Jeśli klient nie odebrał towaru, można transakcję anulować. Jeśli natomiast dokonał zwrotu, trzeba dokonać korekty przychodu i należnego podatku VAT (+ ewentualna korekta deklaracji VAT).

Jeśli towar wyślemy ponownie (przesyłka uszkodzona), należy to potraktować jako dwie transakcje: przyjęcia od klienta zwracanego towaru i ponownej sprzedaży.

Koszty wysyłki

Koszty wysyłki mogą być kwalifikowane jako koszty bezpośrednie (jeśli są powiązane każdorazowo z dokonywaną sprzedażą) bądź też pośrednie (koszty skumulowane, ponoszone na rzecz firmy transportowych lub kurierskich). To rozróżnienie jest istotne na przełomie roku, koszty bezpośrednie poniesione w nowym roku, ale dotyczące sprzedaży roku poprzedniego należy ująć w roku zamykanym (chyba, że już dokonano zatwierdzenia sprawozdania finansowego za zamykany rok).

Sprzedaż incydentalna²

 Sprzedaży incydentalna (okazjonalna) to sprzedaż przez osoby nie prowadzące działalności gospodarczej rzeczy, które uprzednio były nabyte na potrzeby własne (osobisty użytek), bez zamiaru uczynienia ze sprzedaży stałego źródła przychodu.

Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 5 sierpnia 2009 r., I SA/Łd 339/09, musi to być też transakcja niewielka i o zmiennej częstotliwość nabywania i sprzedaży.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o PIT, sprzedaż incydentalna jest opodatkowana tylko wtedy, jeśli nastąpiła przed upływem pół roku, licząc od miesiąca, w którym zostały zakupione.

Dochód taki rozlicza się dopiero w rocznym rozliczeniu podatkowym składanym za dany rok na formularzu PIT-36 (jest to dochód z tzw. innych źródeł).

Sprzedaż za granicę

Sprzedaż za granicę rodzi wiele komplikacji. W niektórych krajach obowiązują przepisy nakazujące zarejestrowanie się dla celów VAT w kraju odbiorcy! Jeszcze większy problem powstaje przy zwrotach. Najprościej jest podjąć współpracę z lokalną firmą i prowadzić obsługę sprzedaży za jej pośrednictwem.

Kasy fiskalne

Sprzedaż dla osób fizycznych wymaga ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej. Obowiązek powstaje, jeśli w ciągu roku sprzedaż taka przekroczy 40 tys. zł. W przypadku podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym limit ten wynosi 20 tys. zł.

Przepisy rozporządzenie ministra finansów z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (DzU nr 138, poz. 930) przewidują też zwolnienia przedmiotowe.

Niezależnie od tych limitów, obowiązkowi ewidencji na kasie podlega sprzedaż osobom fizycznym następujących towarów:

• sprzęt radiowo-telewizyjny,
• sprzęt telekomunikacyjny,
• sprzęt fotograficzny (z wyłączeniem akcesoriów do sprzętów i wyposażenia fotograficznego),
• wyroby z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
• części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli),
• płyty CD, DVD, karty pamięci itp.

Według „Rzeczpospolitej”³ firmom prowadzącym sprzedaż przez Internet przysługuje też, niezależnie od wysokości obrotów, zwolnienie z obowiązku rejestrowania transakcji w kasie – Wystarczy, że należności wpływają na rachunek bankowy i da się je przyporządkować konkretnej transakcji.

Przypisy:

1  „Aktualne wyzwania dla handlu detalicznego”